摘要：在我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，林業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，不僅能夠有效的推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的必經(jīng)之路。加強(qiáng)林業(yè)管理，提高林業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益，也是目前我國(guó)發(fā)展林業(yè)過(guò)程中的一項(xiàng)重要工作。基于此，文章以林業(yè)苗木成本核算為核心展開(kāi)了探究，首先分析了林業(yè)苗木成本核算的具體特點(diǎn)以及在苗木成本核算中都具有那些難點(diǎn)，進(jìn)而具體研究了優(yōu)化林業(yè)苗木成本核算的具體實(shí)施策略。

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關(guān)鍵詞：林業(yè)；苗木；成本核算；難點(diǎn)；會(huì)計(jì)科目；成本分?jǐn)偅桓倪M(jìn)措施

目前，在我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)中，生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和優(yōu)化是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，加強(qiáng)林業(yè)發(fā)展建設(shè)對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)和優(yōu)化具有重要的作用，也是我國(guó)持續(xù)發(fā)展以及人類(lèi)健康發(fā)展的重要保障。然而，林業(yè)發(fā)展中也面臨著諸多問(wèn)題影響著林業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，其中苗木成本核算就是其中的一項(xiàng)，在苗木成本核算中涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、成本分?jǐn)傄约百~實(shí)相符等核算難點(diǎn)。結(jié)合苗木成本核算的實(shí)際情況和需求，加強(qiáng)對(duì)林業(yè)苗木成本核算的優(yōu)化至關(guān)重要。

一、林業(yè)苗木成本核算的特點(diǎn)

林業(yè)苗木與其他種類(lèi)的物資存在性質(zhì)上的不同，其屬于一種消耗性的物資，并且要經(jīng)歷相對(duì)復(fù)雜和漫長(zhǎng)的生產(chǎn)過(guò)程，此外，不同品種的林業(yè)苗木，以及不同規(guī)格的林業(yè)苗木在生產(chǎn)方式上也存在較大的差異，再加上這一過(guò)程中會(huì)因?yàn)槎喾N因素嚴(yán)重影響林業(yè)苗木成本核算工作，給林業(yè)苗木成本核算工作增加更多的難度，通過(guò)對(duì)目前我國(guó)林業(yè)苗木成本核算的現(xiàn)實(shí)情況的了解，苗木成本核算上的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面。其一，相同種類(lèi)、相同批次的林業(yè)苗木會(huì)因?yàn)槠渖L(zhǎng)情況不同而造成最終同批次苗木的出庫(kù)情況相對(duì)復(fù)雜。雖然相同種類(lèi)以及相同批次的苗木在采購(gòu)時(shí)情況基本一致，但是其在生長(zhǎng)了一段時(shí)間之后，會(huì)因?yàn)槊缒咀陨硪蛩亍⑼饨鐥l件因素等多種因素的影響而造成其生長(zhǎng)情況有很大的差異，也正是因?yàn)槠渖L(zhǎng)情況存在較大的差異，造成了在進(jìn)行林業(yè)苗木出售的過(guò)程中，生長(zhǎng)情況相對(duì)良好的苗木會(huì)被先出售，而生長(zhǎng)情況不好的苗木則需要再生長(zhǎng)一段時(shí)間出售。也存在一些后采購(gòu)進(jìn)來(lái)的林業(yè)苗木因其生長(zhǎng)情況要比現(xiàn)采購(gòu)進(jìn)來(lái)的苗木生長(zhǎng)情況好，而存在后入庫(kù)的苗木先出售，而先入庫(kù)的苗木后出庫(kù)。由此可見(jiàn)，林業(yè)苗木的出庫(kù)會(huì)受到苗木自身生長(zhǎng)情況的影響，而苗木自身生長(zhǎng)情況的不確定性，也導(dǎo)致了林業(yè)苗木出庫(kù)情況的不確定性，這也是林業(yè)苗木成本核算中的一大特點(diǎn)。其二，林業(yè)苗木生產(chǎn)費(fèi)用具有一定的階段性以及季節(jié)性的特點(diǎn)，這也是林業(yè)苗木成本核算的另一大特點(diǎn)。因?yàn)榱謽I(yè)苗木在采購(gòu)進(jìn)來(lái)之后，會(huì)進(jìn)入生產(chǎn)培育階段，該階段直至苗木出圃后結(jié)束，在這個(gè)期間，因生產(chǎn)培育所產(chǎn)生的費(fèi)用也相對(duì)復(fù)雜，在苗木生長(zhǎng)的不同階段所產(chǎn)生的費(fèi)用也會(huì)有所不同，而且在每月的生產(chǎn)培育中也會(huì)存在生產(chǎn)費(fèi)用的不同，因林業(yè)苗木生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)生的這一特點(diǎn)，使得林業(yè)苗木成本核算相對(duì)其他產(chǎn)品的成本核算具有較強(qiáng)的獨(dú)特性和復(fù)雜性。其三，林業(yè)苗木在生長(zhǎng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一定量的損耗，不同情況的損耗程度也不同，這也是林業(yè)苗木成本核算中的主要特點(diǎn)。進(jìn)行成本核算，對(duì)損耗的計(jì)算是非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。林業(yè)苗木在生長(zhǎng)的過(guò)程中會(huì)受到自然因素以及認(rèn)為因素的影響，使得苗木生長(zhǎng)質(zhì)量降低，甚至出現(xiàn)苗木死亡等現(xiàn)象，比如在自然因素中包括了暴雨、臺(tái)風(fēng)以及蟲(chóng)害等，在人為因素中包括了施肥用藥不均等，都會(huì)在一定程度上導(dǎo)致林業(yè)苗木產(chǎn)生損耗，需要進(jìn)行林業(yè)苗木損耗費(fèi)用的計(jì)算也是其成本核算中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、林業(yè)苗木成本核算過(guò)程中的難點(diǎn)分析

（一）在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的問(wèn)題

我國(guó)相關(guān)制度準(zhǔn)則的規(guī)定林業(yè)苗木從屬性上被劃分為消耗性生物，管理起來(lái)難度也相對(duì)較大。結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求，對(duì)消耗性的生物資產(chǎn)在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中需要掌握該類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的類(lèi)別以及相關(guān)信息。從林業(yè)苗木的實(shí)際發(fā)展情況上可以了解到，其在種類(lèi)以及群別上也被劃分成了多種。在進(jìn)行苗木成本核算的過(guò)程中，必須要清楚的了解不同種類(lèi)、不同群別的苗木的實(shí)際情況和特點(diǎn)，才能確保苗木成本核算工作的順利進(jìn)行，保障苗木成本核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。然而，現(xiàn)階段我國(guó)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于現(xiàn)有的林業(yè)苗木種類(lèi)、群別等信息并沒(méi)有給出完善明確和規(guī)定，在進(jìn)行林業(yè)苗木成本核算的過(guò)程中所了解到的有關(guān)苗木信息甚少，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿(mǎn)足進(jìn)行林業(yè)苗木成本核算的相關(guān)要求。就比如在我國(guó)現(xiàn)階段的林業(yè)苗木成本核算工作中針對(duì)紅葉石楠的核算，僅僅是掌握了其屬于二級(jí)科目這一信息，根本無(wú)法進(jìn)行其成本的科學(xué)準(zhǔn)確核算，至少還要了解這一苗木種類(lèi)的生長(zhǎng)地點(diǎn)、種植時(shí)間等信息，才能確保成本核算的準(zhǔn)確性。

（二）在苗木成本分?jǐn)偵系膯?wèn)題

林業(yè)苗木成本核算的另一大難點(diǎn)就是成本的分?jǐn)倖?wèn)題，在進(jìn)行苗木培育時(shí)有一部分苗木是林業(yè)單位自己進(jìn)行采購(gòu)，并進(jìn)行系統(tǒng)化的苗木培育。這一部分苗木屬于額外的，既不會(huì)受到林業(yè)行業(yè)的管束，同時(shí)也不會(huì)被林業(yè)行業(yè)接納認(rèn)可。只有林業(yè)單位將這些自己購(gòu)買(mǎi)的苗木成功培育出來(lái)，并且可以成功使用到林業(yè)市場(chǎng)中以后，林業(yè)單位才能夠?qū)⑦@部分苗木采購(gòu)以及培育過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用加入到苗木成本核算中。如果在林業(yè)單位自己采購(gòu)的苗木培育過(guò)程中，產(chǎn)生了損耗或者沒(méi)有培育成功，那么這部分苗木成本損失，只能由該林業(yè)單位自行承擔(dān)。而針對(duì)成功培育出來(lái)的苗木在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中也面臨著嚴(yán)重的問(wèn)題，比如除了要計(jì)算苗木采購(gòu)時(shí)的成本，還要核算苗木培育過(guò)程中不同階段的成本消耗。然而，大部分林業(yè)單位在進(jìn)行苗木成本核算的過(guò)程中并沒(méi)有針對(duì)性的進(jìn)行苗木各個(gè)生長(zhǎng)階段的成本進(jìn)行核算，給最終的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了較大的困擾，尤其是在成本分?jǐn)偡矫娴膯?wèn)題，因此，需要針對(duì)苗木培育各個(gè)階段進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和了解。

（三）在苗木成本賬實(shí)相符方面的問(wèn)題

林業(yè)苗木屬于一種特殊的產(chǎn)品，因其在生產(chǎn)以及培育過(guò)程中情況的復(fù)雜性，給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作中對(duì)于賬務(wù)的管理工作增加了很大的難度。如果是采用比較傳統(tǒng)的賬務(wù)管理方法，定期的進(jìn)行賬務(wù)和實(shí)物的比對(duì)與核查會(huì)有很大的困難。一方面是由于涉及到的苗木種類(lèi)和數(shù)量繁多，而且涉及到的面積也非常大，如果是采用人工進(jìn)行對(duì)應(yīng)范圍內(nèi)的苗木數(shù)量、種類(lèi)以及生長(zhǎng)情況的清點(diǎn)會(huì)消耗非常大的人力物力，而且清點(diǎn)起來(lái)的難度也相對(duì)較大。另一方面是由于在對(duì)苗木生長(zhǎng)情況的觀察工作中對(duì)于相關(guān)技術(shù)以及專(zhuān)業(yè)性的要求也比較高，想要通過(guò)觀察林業(yè)苗木的生長(zhǎng)情況來(lái)判斷其實(shí)際的生產(chǎn)成本是很難達(dá)到準(zhǔn)確無(wú)誤的。因此，在進(jìn)行林業(yè)苗木成本核算的過(guò)程中，會(huì)存在賬務(wù)和實(shí)物之間存在較大的誤差，對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)人員的成本核算工作的質(zhì)量造成了嚴(yán)重的影響。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)階段的林業(yè)苗木成本核算工作中，確保賬實(shí)相符也是其中的一大難點(diǎn)。

三、優(yōu)化林業(yè)苗木成本核算的具體改進(jìn)策略

（一）加強(qiáng)對(duì)林業(yè)苗木成本核算對(duì)象的明確

在林業(yè)苗木成本核算工作中，為了確保苗木成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，首先要解決的就是對(duì)苗木成本核算對(duì)象進(jìn)行明確，成本核算對(duì)象的明確主要是指能夠全面具體的了解成本核算對(duì)象的各方面信息以及影響成本核算質(zhì)量的各方面條件，通過(guò)對(duì)多種因素的綜合考慮、對(duì)成本核算對(duì)象的全方位了解，能夠使苗木成本核算過(guò)程中核算的精準(zhǔn)度得到提高，保障核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。通常情況下，大部分林業(yè)單位在進(jìn)行苗木成本核算的過(guò)程中會(huì)將苗木的種類(lèi)作為成本核算的對(duì)象，也就是說(shuō)根據(jù)苗木種類(lèi)的不同來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)性的成本核算，將同一種類(lèi)的苗木歸到一起統(tǒng)一核算，這種核算對(duì)象的確定比較科學(xué)合理。首先，在進(jìn)行林業(yè)苗木成本核算時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員要對(duì)苗木的種類(lèi)進(jìn)行全面而深入的了解，對(duì)每一個(gè)種類(lèi)的苗木的有關(guān)信息也要有清楚的掌握，這樣可以為苗木成本核算工作的順利開(kāi)展以及提高核算精準(zhǔn)度提供良好的保障。其次，在同一種類(lèi)的苗木成本核算中，要考慮到苗木的大小及規(guī)格的不同可能會(huì)對(duì)成本核算產(chǎn)生影響。最后，還存在一部分苗木的成本消耗會(huì)與其生長(zhǎng)以及培育時(shí)間長(zhǎng)短有關(guān)，與此同時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格也會(huì)對(duì)其成本產(chǎn)生較大的影響。這樣一來(lái)，即便是相同品種的苗木，最終所產(chǎn)生出來(lái)的成本也會(huì)大大不同，作為成本核算人員也要對(duì)這部分因素進(jìn)行全面考量，才能確保成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。總而言之，相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員要加強(qiáng)對(duì)成本核算對(duì)象的明確，同時(shí)要加強(qiáng)成本核算對(duì)象有關(guān)信息的全面了解，綜合多方面因素才能有效提升成本核算工作的質(zhì)量。

（二）科學(xué)做好苗木資產(chǎn)的賬務(wù)處理工作

做好林業(yè)苗木賬務(wù)的處理工作是苗木成本核算工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)保障，由于林業(yè)苗木本身的特殊性使得苗木資產(chǎn)的賬務(wù)處理工作具有較大的難度，通過(guò)對(duì)我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中可以了解到，苗木資產(chǎn)在賬務(wù)處理上的難度主要是因其在整個(gè)過(guò)程中情況的復(fù)雜性而定，對(duì)苗木資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)主要應(yīng)該從初始計(jì)量以及后續(xù)計(jì)量這兩大方向來(lái)進(jìn)行。其一，初始計(jì)量結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)苗木進(jìn)行成本核算過(guò)程中需要科學(xué)的進(jìn)行初始計(jì)量的統(tǒng)計(jì)，通常情況下苗木的初始計(jì)量也會(huì)分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是外購(gòu)苗木的初始計(jì)量，這部分初始計(jì)量的成本主要包括了苗木的采購(gòu)成本以及采購(gòu)后進(jìn)行運(yùn)輸以及保險(xiǎn)等所產(chǎn)生的費(fèi)用，均需要列入到初始計(jì)量中。另一類(lèi)是自己培育的苗木的初始計(jì)量，這部分苗木的初始計(jì)量通常情況包括了相關(guān)的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用以及其他所間接所消耗的費(fèi)用等。其二，后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量過(guò)程中情況相對(duì)復(fù)雜，通常情況下在苗木不同的生長(zhǎng)階段其所體現(xiàn)出的公允價(jià)值也是不同的，因此，相關(guān)林業(yè)單位在進(jìn)行林業(yè)苗木成本核算過(guò)程中，進(jìn)行有關(guān)的后續(xù)計(jì)量時(shí)可以參照苗木的歷史成本。針對(duì)自主培育的苗木，我國(guó)在相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也有了明確的規(guī)定，其后續(xù)計(jì)量中的費(fèi)用主要包括了撫育費(fèi)、設(shè)施費(fèi)以及試驗(yàn)費(fèi)和造林費(fèi)等等，相關(guān)單位需要在林業(yè)苗木生長(zhǎng)的各個(gè)階段中，對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行明確的記錄，這樣可以為后續(xù)的苗木成本核算提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，保障苗木成本核算的準(zhǔn)確性。此外，在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的過(guò)程中，還要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的折舊以及資產(chǎn)的減值問(wèn)題進(jìn)行充分考慮，對(duì)于這部分問(wèn)題通常會(huì)產(chǎn)生在經(jīng)濟(jì)林的苗木培育中。針對(duì)資產(chǎn)折舊問(wèn)題上應(yīng)該考慮到林業(yè)資產(chǎn)的使用情況，包括了經(jīng)濟(jì)林的產(chǎn)值以及林地的使用狀況等。在折舊方法上要進(jìn)行科學(xué)選擇，通常情況下會(huì)采用加速折舊法以及平均年限法。針對(duì)減值問(wèn)題上主要是根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況來(lái)合理的進(jìn)行苗木培育的減值以及跌價(jià)計(jì)提。

（三）加強(qiáng)對(duì)成本核算管理工作制度的建設(shè)與完善

在林業(yè)苗木成本核算工作中，其成本核算工作的質(zhì)量與相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的工作態(tài)度、工作能力等有著直接的關(guān)系，在保障成本核算對(duì)象明確，有完善的賬務(wù)處理工作的基礎(chǔ)上，還要通過(guò)對(duì)有關(guān)成本核算管理工作制度的完善來(lái)提高成本核算工作的效率和質(zhì)量。比如根據(jù)林業(yè)苗木成本核算工作的需求對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，這樣一來(lái)，每一位會(huì)計(jì)工作人員都能夠明確自身的工作范圍，了解自身工作的價(jià)值，同時(shí)也能夠清楚的了解到自身在工作中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這樣一來(lái)，有利于提高會(huì)計(jì)工作人員工作的積極性，端正工作態(tài)度，并且為了做好自身的本職工作不斷提高工作能力和綜合素養(yǎng)。另外，苗木成本核算項(xiàng)目，會(huì)涉及到很多方面的核算內(nèi)容，因此需要做好充分的數(shù)據(jù)信息整理以及分析工作。相關(guān)的林業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際苗木成本核算需求，將該項(xiàng)工作進(jìn)行細(xì)致分解，并將分解后的每一個(gè)小的工作任務(wù)落實(shí)到每個(gè)工作人員的身上，明確工作內(nèi)容以及工作責(zé)任，對(duì)進(jìn)一步提高林業(yè)苗木成本核算工作的質(zhì)量有著重要作用。

（四）提高苗木資產(chǎn)出入庫(kù)的管理質(zhì)量

林業(yè)苗木出入庫(kù)數(shù)據(jù)對(duì)于面目成本核算工作的開(kāi)展有著重要的影響，因此，相關(guān)成本核算人員在進(jìn)行核算工作過(guò)程中，要對(duì)林業(yè)單位苗木的出入庫(kù)情況有準(zhǔn)確的掌握與了解，并能夠結(jié)合準(zhǔn)確的出入庫(kù)數(shù)據(jù)來(lái)完成相關(guān)的苗木成本核算工作。由于林業(yè)苗木本身的特殊性，因此在苗木出入庫(kù)管理方面會(huì)有很大的難度，涉及到的信息量也十分巨大。除了采購(gòu)苗木入庫(kù)時(shí)所記錄的采購(gòu)成本費(fèi)用之外，還要考慮在各個(gè)階段苗木被購(gòu)買(mǎi)后出庫(kù)時(shí)所記錄的收入費(fèi)用。因此，相關(guān)的成本核算人員要對(duì)苗木出入庫(kù)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)準(zhǔn)確的了解，并且能夠?qū)τ嘘P(guān)出入庫(kù)數(shù)據(jù)有準(zhǔn)確的掌握。一方面可以通過(guò)建立苗木資產(chǎn)出入庫(kù)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)的了解與掌握苗木的出入庫(kù)情況，另一方面需要制定科學(xué)完善的出入庫(kù)管理制度，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展情況對(duì)苗木成本變化情況進(jìn)行清楚完整的記錄，這樣一來(lái)可以為最終的苗木成本核算工作提供更加科學(xué)有效的數(shù)據(jù)，保障成本核算工作順利高效的進(jìn)行。

（五）做好年終的清查核算工作

苗木在生長(zhǎng)培育過(guò)程中會(huì)受到各種情況的影響而造成苗木的損壞或者死亡，這樣就會(huì)在林業(yè)苗木培育中存在只有成本而沒(méi)有產(chǎn)出的情況，再加上林業(yè)苗木種類(lèi)繁多、數(shù)量巨大，出現(xiàn)死亡或者損壞的苗木數(shù)量也不在少數(shù)。在以往的林業(yè)苗木成本核算工作中，往往會(huì)對(duì)這一部分的成本核算忽略，造成最終核算結(jié)果與實(shí)際情況有很大的差額。因此，林業(yè)單位每年在年終清查核算工作中，要針對(duì)這一情況進(jìn)行全面而系統(tǒng)的清查，了解實(shí)際庫(kù)存，匯總出林業(yè)苗木損耗量，能夠造成苗木損耗的原因有很多，這方面也可以在日常苗木培育過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有苗木損耗問(wèn)題時(shí)及時(shí)的進(jìn)行原因分析，并進(jìn)行詳細(xì)記錄，為年終庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)做好準(zhǔn)備，使每一份損耗都有據(jù)可依，使最終的成本核算賬目更加清楚明了。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)年終進(jìn)行全面的清查核算，可以將苗木損耗的成本計(jì)入到成本核算中，能夠使最終成本核算成本更準(zhǔn)確。綜上所述，林業(yè)苗木成本核算與其他領(lǐng)域的成本核算有著很大的區(qū)別，林業(yè)苗木的成本核算因受到多種因素的影響，使成本核算工作變得復(fù)雜且困難。相關(guān)核算人員要準(zhǔn)確的掌握林業(yè)苗木成本核算的特點(diǎn)，與此同時(shí)要對(duì)現(xiàn)階段林業(yè)苗木成本核算中存在的難點(diǎn)進(jìn)行分析，并針對(duì)實(shí)際難處，針對(duì)性的采取有效策略加強(qiáng)林業(yè)苗木成本核算工作的優(yōu)化和創(chuàng)新，比如重新明確成本核算對(duì)象以及做好有關(guān)賬務(wù)的處理工作，另外在相關(guān)制度的完善上以及入庫(kù)管理上也要加強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

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作者:王允 單位:甘肅省小隴山林業(yè)保護(hù)中心黑虎林場(chǎng)