摘要：現代企業面對日趨激烈的市場競爭，已不能僅僅滿足于傳統的財務預算。全面預算管理能有效的整合企業資源，增強企業的競爭優勢，幫助企業戰略目標的實現。本文對企業如何更好的運用全面預算管理進行剖析，重點對全面預算管理的制度建設提出一些建議，供大家探討，以期對企業的全面預算管理工作有所幫助。
【資料圖】
關鍵詞：全面預算管理；企業；制度建設
一、引言
中國當前經濟形勢較為嚴峻，產品、技術更新換代不斷加快，市場需求呈現下行趨勢，企業面臨更加激烈的競爭環境，稍有不慎就有可能被市場所淘汰。在這種形勢下，更需要企業對經濟環境做好分析，做好資源規劃，實現企業長期的戰略目標。全面預算管理興起于上世紀八十年代的西方發達國家，經過幾十年的發展，廣泛得到了企業的認可和使用。當前的信息技術也在日新月異的發展，為企業全面實施預算管理提供了更好的支持手段。在當前經濟形勢下，如何更好的發揮全面預算管理的作用，是我們急需解決的問題。
二、企業加強全面預算的重要意義
（一）全面預算管理有助于企業資源的優化配置
全面預算管理通過對企業內外部環境分析，預測企業未來的環境，在此基礎上制定預算年度的經營目標，并就生產經營、投融資等活動以及資源配置作出具體計劃，是由經營預算、資本預算和財務預算等一系列預算構成的相互聯系的綜合預算體系。通過預算的調研與編制、審批與調整、執行與控制、分析與改進、考核與評價，整合公司的業務流和信息流，為優化資源配置提供依據。
（二）全面預算管理有助于企業績效考核制度的建立
企業應將全面預算管理作為員工績效考核的標準之一，培育全員預算管理意識，建立各級預算責任體系，將預算目標層層分解并下達到每個部門。通過定期對預算和實際情況的對比，讓員工承擔與預算績效考核相關的責任，以幫助員工發現日常工作的不足，積極改進，提高員工工作的目標性和積極性。
（三）全面預算管理有助于企業對日常經濟活動的管理控制
全面預算管理的執行包括預算的事前審批、事中監督、事后評估。對沒有預算支撐的企業日常經濟活動不予發生，對有預算的日常經濟活動要按預算嚴格管理，定期對預算執行情況進行評估，提請相關部門提出整改方案，加強了企業對日常經濟活動的管理力度。
三、企業全面預算管理存在的問題
（一）預算編制存在的問題
1.業務部門對全面預算管理參與度不夠。管理者缺乏對全面預算管理的重視，會導致大部分員工認為預算管理僅僅是財務部門的工作，沒有積極參與的態度，在配合提供數據時填報隨意。加上財務部門對業務信息掌握的不全面，在沒有業務部門積極支持的基礎上，做不到全面的考慮，可能導致編制的預算與企業實際情況相背離，預算編制的準確率降低，與實際情況偏差較大。2.預算編制的方法不科學。預算的編制，需要從企業的實際情況出發，考慮企業自身的業務特點，合理使用定期預算、滾動預算、增量預算、零基預算等方法，選取對企業影響較大的經濟指標填列預算數據，在此基礎上，形成企業的全面預算報表。但在實際執行中，有可能因為編制人員能力不足，考慮問題的局限性，使用的編制方法不符合企業實際情況，選取的經濟指標沒有涵蓋企業日常經濟活動的重點方面，導致預算偏離實際。3.預算目標的制定不合理。預算目標的制定有賴于企業戰略目標的制定。如果企業的戰略目標制定的過高，可能導致預算目標制定過高，而實際執行中，由于收入無法達標，成本費用一再超標，則預算編制形同虛設。另一方面，如果企業的戰略目標制定的過低，可能導致預算目標制定過低，而實際執行中造成企業資源的浪費。
（二）預算執行存在的問題
1.預算指標的分解不夠具體。預算目標確定之后，應將相應的預算指標層層分解到各個部門、各個員工，并對每個崗位的員工建立相應的績效考核辦法。如果分解不夠具體，可能導致某些執行環節與績效考核不掛鉤，無法引起執行部門的重視，挫傷員工的工作積極性，也會導致預算執行不力。2.預算分析不充分。未及時對預算管理的執行做充分的分析，提出的改進措施不得力，未結合實際情況提出有效的建議，紙上談兵，可能導致預算執行的效果不佳。3.預算調整依據不足。預算調整的依據未經充分論證，業務部門提出的調整方案相對實際情況不合理，再加上缺乏嚴格的預算調整審批程序，可能導致預算調整太過隨意，從而影響企業戰略目標的實現。
（三）預算考核存在的問題
1.預算考核指標不合理。預算考核指標應跟預算目標緊密結合，如果考核的指標不合理，與預算目標不掛鉤，沒有真正體現經濟活動的執行情況，則預算考核流于形式，會嚴重影響全面預算管理的效果。2.未認真執行預算考核。由于考核制度不完善，考核人員素質較低或重視度不夠等情況，可能導致預算考核未得到認真執行，考核達不到其應有的目的。
四、企業加強全面預算管理的措施
（一）企業應加強預算管理制度建設
1.全面預算管理的重點是做好制度建設。分兩個層面做好制度建設：首先在制度層面提出整體的預算編制辦法、指標分解辦法、分析辦法、考核辦法，并規定各個部門、各個員工在全面預算管理中應承擔的責任；其次在操作層面編制實施細則，以便各預算部門以制度為綱領，依據操作細則，照章辦事。2.操作細則中應有具體的預算編制辦法和指標分解辦法。首先，收入預算和回款預算由業務部門負責編制，預算內容包括預算期內，可能實現的業務量及其營業額，及收到的款項。收入預算的主要編制依據為：年度目標營業額、利潤額等、市場預測、預計單價。關鍵控制點包括：應按不同收入類型分別編制銷售預算；勿遺漏往年銷售，但于本預算年度履約的營業額；若業務需跨年度履約的，應只包括預算年度的履約進度及金額，并備注說明其余部分的履約時間及金額。回款預算的主要編制依據為：約定或預計的收款條件、客戶往年付款習慣及信用情況等。關鍵控制點包括：勿遺漏往期業務在本期可能收回的款項；勿遺漏本期預收款項；如采用票據結算的，需考慮票據期限等因素。其次，營業成本預算中，人資部門要負責編制人員相關費用預算，編制時應注意要跟業務部門溝通預算收入對應的人員定編數，再根據每個人員對應的費用匯總編制。折舊攤銷費用由財務部門負責編制，其余費用及付款預算由業務部門負責編制。關鍵控制點是應分項目、分單位進行編制。付款預算編制主要依據：約定或預計的付款條件、供應商往年提供的信用政策等。關鍵控制點包括：勿遺漏往期購買商品、接受勞務在本期需支付的款項、勿遺漏本年需預付的款項；再次，期間費用預算包括銷售費用、管理費用、研發費用等，由各相關職能部門負責編制。各相關職能部門在編制費用預算時，可根據本部門或本項目的實際情況，采用不同的預算編制方法。如對新項目采用零基預算法，對部門日常費用采用增量預算法等。最后，財務部門還應負責相關財務報表和主要財務指標的預算編制，確立預算編制總目標，不僅對全面預算的編制起到目標與導向的作用，也成為審核、分析、修訂、平衡全面預算的依據。3.操作細則中應有具體的預算執行方法。首先，收入預算執行的關鍵是抓住收入活動的計劃、控制、反饋和考核四個環節，確保收入活動的有序進行。收入工作的基本法則是制定收入計劃和按計劃實現收入。業務部門按照公司下達收入預算指標，按季度、月度制定收入計劃。圍繞如何完成收入預算制定明確的收入目標、回款目標，并分解到具體執行的人員及項目。業務部門領導必須有效控制每名業務人員業務活動。業務活動的反饋信息包含收入預算執行情況；市場動向、客戶需求等市場信息；業務中存在的問題等。其次，營業成本預算的執行。營業成本預算包括外協成本和人力成本預算。外協成本的執行關鍵是各項外協單價應嚴格按照合同單價執行，合同單價要依據有關定額、費用標準、物價水平等資料來確定。人力成本的執行關鍵是人員數量的增加、績效工資的增長與銷售收入的增長要做好比例控制。最后，費用預算的執行。費用預算包括銷售費用、管理費用等預算。各預算執行部門在各項經濟活動及費用發生之前需通過OA流程申請，經過有關領導審批，將一切不合理、不符合預算的經濟活動及費用支出制止在發生之前。4.操作細則中應有具體的預算分析方法（1）確定分析對象、明確分析目的。（2）收集內外部資料，掌握企業預算執行的實際情況。內部資料包括年度預算及預算執行數據。外部資料包括外部協作市場價格變動情況，同行業競爭對手的收入及盈利情況等。（3）對比分析，確定差異差異性分析：通過預算執行數據與年度預算目標對比，得到兩者間的差額，采用比例分析法等從定量層面分析說明預算指標的完成程度，提示偏離預算的原因。（4）分析原因，落實責任，提出措施，改進工作預算執行部門通過定性分析，抓住問題關鍵，落實責任單位及責任人，提出加強預算執行控制的基本措施，提高企業經營管理水平。（5）歸納總結，編制分析報告財務部門匯總各預算執行部門的預算執行分析，編制季度、年度預算分析報告。營業成本預算差異主要包括：由于銷售收入變動而導致的差異；由于外協單價偏離預算單價而形成的成本差異；由于人員數量變動而導致的差異；由于績效工資發放比例變動而導致的差異。財務部門填列并計算得出差異數據后，由業務部門填寫差異原因，按部門、按預算項目分別進行分析。5.預算調整應有相應的制度依據。一般情況下預算目標應不予調整。但在預算年度中，由于外部客觀因素產生了非常重大的變化，致使企業無法按原預算計劃執行，如果繼續執行也將產生重大的偏差，可以申請調整預算。一般預算調整一年只允許調整一次。各預算執行單位確需調整預算的，應編制《預算調整申請報告》，報告中說明需調整的預算指標在當年已執行情況、完成進度等；說明調整預算原因：具體由于何種原因需要調整預算，如：企業內部重大政策調整、體制改革、企業對經營范圍做了大幅度的變更、國家出臺了新的政策等。
（二）提高部門參與度
如上文所述，全面預算管理是一項需要全員參與的工作，在制度建設完善的前提下，提高各部門的參與度，是保證預算編制準確，預算得以良好執行的關鍵。首先，企業管理層要高度重視全面預算管理工作，構建全面預算管理的組織架構，并在全公司的范圍內營造全面預算管理的氛圍，讓所有員工都意識到預算管理無處不在，日常的每項工作都與預算息息相關。其次，財務部門可通過開展全員參與的預算培訓等方式，積極宣貫預算對企業和員工的重要性，并指導公司各部門如何根據制度填報預算、分析預算、對預算偏差做改進措施。只有執行預算的部門了解了預算管理的目的，并懂得了預算填報的方法，明白了如何通過預算分析改進自己的工作，各部門才會真正積極參與到預算管理中來。再次，財務部門也應加強與業務部門的溝通，積極了解業務部門的實際情況，做一個懂業務的財務人。同時，財務部門也應通過一些簡單明了的描述，讓業務部門了解預算指標的含義。互相了解溝通之后，在預算編制和執行過程中，財務部門才有可能編制出真正反映業務內容的預算指標，業務部門也才能更好的按預算指標分解工作。
（三）加強預算績效考核
預算執行的考核工作是全面預算管理的重要環節之一，缺乏考核，全面預算管理工作的效果將大打折扣。首先，企業應建立全方位的預算考核體系。將預算考核以制度的形式確定下來，并以科學的方法將預算指標任務詳細分解并落實到具體的部門人員。預算指標制定時，應全方位考慮企業的經營情況，參考平衡記分卡的辦法，避免只從單一維度下達任務。預算指標分解時，應考慮不同部門、不同崗位的特點，并按分解后的預算指標訂立符合實際情況的考核要求，務求激發每一個責任人的主觀能動性，實現預算管理的全員參與。其次，考核人員要認真填寫預算完成情況。預算完成情況的填寫，是預算執行結果的重要評價依據，如果考核人員不認真對待，數據填寫差錯率高，或者人為調節數據，致使考核結果不透明、不客觀，評價將失去意義。為此，企業應加強對考核人員的素質培養，同時應提請內審部門定期對考核人員填報的數據予以復核，對復核結果存在重大差異的情況予以處罰。再次，預算考核應與獎懲掛鉤。應根據企業的預算期間，如季度、年度，將預算編制和執行的偏差作為員工業績考核的要點之一，年度終了，將考核結果作為評價優秀員工、優秀團隊的依據之一，這樣才能引起執行部門的重視，提高全員參與的積極性，才能提高企業全面預算管理的水平，確保預算管理目標的實現。
（四）合理制定預算目標
全面預算管理要真正體現其價值和作用，預算目標的制定至關重要。權威式預算有可能導致預算目標脫離實際情況，造成實際無法執行；參與式預算有可能因為預算執行人過多的考慮實際困難而制定出較低的預算目標，導致資源浪費，無法實現企業的戰略目標。較為理想的方式是結合權威式預算和參與式預算的混合預算方式，以戰略目標為基礎，結合當前的實際情況，制定出立足于實際，但又高于實際的預算目標，如此才能激發員工為可實現的目標積極努力，最終實現公司的戰略目標。
五、結束語
綜上所述，全面預算管理的推行不僅能將企業長期的戰略目標與短期可執行的目標緊密結合，同時也給員工的日常工作制定了行之有效的規范。全面預算管理工作的完善，需要企業根據自身特點制定適宜的預算制度，并做好制度的執行，提高全體員工的參與性，全面提高預算管理的有效性，以此增加企業的競爭力，最終實現公司的戰略目標。
參考文獻：
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作者:謝明 單位:壘知控股集團股份有限公司
